《广东省地方税务局关于发布<广东省地方税务局印花税核定征收管理办法>的公告》解读

一、出台背景

《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕150号）发布以来，广东省地方税务局先后授权部分市地方税务局作为试点单位，先行出台本市印花税核定征收管理办法，试点单位在实践中创新探索并积累了经验。

为规范核定征收印花税工作，依法治税、统一税负、公平税收，广东省地方税务局根据《印花税管理规程（试行）》（国家税务总局公告2016年第77号印发）的有关规定，结合本省实际，制定了《广东省地方税务局印花税核定征收管理办法》（以下简称《办法》）。

二、重点内容

（一）关于适用情形

适用印花税核定征收的纳税人，必须符合《办法》第三条规定的任一情形，规定之外的情形不适用本《办法》。

（二）关于计税依据和税率

实行核定征收的纳税人应纳印花税额，根据《办法》第四条中规定的应纳税凭证类型、行业、核定比例，按照《办法》第五条公式计算得出。对《办法》未具体列明的应纳税凭证类型，需要核定征收的，按各地税务机关的现行规定执行。

税率依照《中华人民共和国印花税暂行条例》所附《印花税税目税率表》执行。

（三）关于印花税核定、调整或取消

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，核定是一种征管方式，属于税收征收权，这是税务机关的职权。因此《办法》规定，印花税核定只能由主管税务机关依职权发起，纳税人未经主管税务机关核定征收印花税的，不得自行以核定征收方式计算缴纳印花税，对于税务机关已核定凭证类型以外的其他应纳税凭证，仍应据实计算、缴纳印花税。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》实施细则第四十七条规定，调整或取消印花税核定税额，既可以由主管税务机关依职权发起，也可以由纳税人依情况发起。

（四）关于扣减处理

在实务中，即使纳税人实行了印花税的核定征收，但可能会自行贴花，或被委托代征单位代征，或被其他税务机关据实征收了印花税，已实行印花税核定征收的地区均允许纳税人在申报时扣减。《办法》第十二条也允许扣减，但考虑到结转的征管难度及纳税人对凭证管理的不完善，因此规定扣减不完的不可结转。

同时《印花税规程（试行）》第二十四条规定：多贴印花税票的，不得申请退税或者抵用。因此《办法》明确如因扣减导致“本期应补（退）税额”出现负数的，不可申请退、抵税。即只能在核定税额内扣减，多出金额不得退抵。

如某纳税人当期核定印花税应纳税额为10000元,如本期内同类凭证已缴纳8000元，则可扣减8000元，只申报2000元。如本期内同类凭证已缴纳12000元，则可扣减10000元，申报0元，多的2000元既不能结转下期扣减也不能申请退抵税。

（五）关于施行时间

《办法》从2017年10月1日起施行，对此前已经核定征收印花税的纳税人，与《办法》规定不一致的，如核定情形、核定发起方式、核定流程、文书等，从施行之日起按《办法》执行。《办法》没有明确具体规定的，按各地规定执行。

三、理解难点

（一）关于外贸综合服务企业

《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第13号印发）第五点规定：外贸综合服务企业是指为国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸企业。

（二）关于销售收入

《办法》规定的销售收入，指的是工业、商业企业等以货币资产方式的销售产品（商品）收入或销售其他商品收入，如存货、原材料等，确认收入按不含税价格。

（三）关于企业所属行业认定

如有产销一体的企业，按实际经营内容难以区分属于工业还是商业的，按工商营业执照经营范围内容序列首位划分。

广东省地方税务局关于发布《广东省地方税务局印花税核定征收管理办法》的公告