研发费用加计扣除税收优惠政策问答（之一）

　　为贯彻落实国家创新驱动发展战略，2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），进一步扩大了研发费税前扣除政策的适用范围，简化核算管理和审核程序，从2016年1月1日起执行。为便于广大纳税人准确理解和适用税收优惠政策，对研发费加计扣除优惠政策要点解答如下。

　　一问：实行加计扣除的研究开发活动有什么具体要求？

　　答：实行加计扣除的研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

　　不适用税前加计扣除政策的活动包括：

　　1.企业产品（服务）的常规性升级。

　　2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　二问：对于享受加计扣除政策的行业有什么范围要求？

　　答：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业（上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新）以及财政部和国家税务总局规定的其他不适用加计扣除政策行业外，其他行业的企业，若符合条件均可享受研发费加计扣除优惠。

　　三问：创意设计活动可以申请税前加计扣除吗？

　　答：企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。

　　创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

　　四问：允许加计扣除的研发费用支出范围包括哪些？

　　答：允许加计扣除的研发费用支出范围包括：

　　1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

　　2.直接投入费用。

　　①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

　　③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　　3.折旧费用。

　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　　4.无形资产摊销。

　　用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

　　6.其他相关费用。

　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

　　应关注的是，允许扣除的研发费范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

　　五问：申请研发费加计扣除的主要条件包括哪些？

　　答：研究开发费用即使已符合创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺的要求，还必须符合以下条件：

　　1、适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。所以采用核定征收方式征收企业所得税的企业及非居民企业不能享受该项优惠。

　　2、企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

　　六问：来源于财政资金的研发投入还可以实行加计扣除吗？

　　答：税收法律法规规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

　　企业取得的财政资金，按规定作为不征税收入处理的，用于研发的支出不允许计入研究开发费用在税前扣除，也不列入加计扣除范围。作为应税收入处理的财政性资金用于研发的部分，在国家税务总局另有规定之前，则可以享受相应的税收优惠。

　　七问：企业如果在一个纳税年度内进行了多个研究开发活动的，应如何归集研发费用？

　　答：企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

　　八问：费用化或资本化处理的研发费用，申报加计扣除时有什么规定吗？

　　答：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

　　1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

　　2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

　　九问：税法规定的研发费加计扣除核算口径与会计规定的研发费核算口径有什么差异？

　　答：会计规定的研发费核算与高新技术企业研发费的归集要求基本一致，加计扣除的研发费范围与之相比，主要差异体现为研发在用建筑物的折旧、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

　　十问：委托开发、合作开发等不同的开发方式在申请研发费加计扣除方面的规定是什么？

　　答：1、委托开发

　　企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

　　委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

　　企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

　　2、合作开发

　　企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

　　梅州市国税局  梅州市地税局

　　2016年4月28日